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新旧非货币性交易准则的区别是什么

2020-09-27
答疑老师
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财政部于1999年6月正式发布了非货币性交易准则,于2000年1月1日起在全国范围内施行,填补了我国会计规范的一项空白,为越来越多的资产置换、资产重组等非货币性交易的会计核算提供了指南。2001年1月18日修订后的非货币性交易准则发布,并首次将非货币性交易等准则内容纳入企业会计制度之中,体现了会计制度与会计准则的协调和整合。这对于进一步规范非货币性交易,推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展,有着深远的意义。   一、准则涉及范围的区别。旧准则涉及的范围比新准则小。旧准则除了不涉及企业合并中的非货币性交易,还不涉及放弃非现金资产(不包括股权)取得股权的事项,而新准则包括放弃非现金资产取得股权的情形,并在投资准则中明确规定了此种情况按非货币性交易准则的规定处理。因为如果按投资准则的规定,此类问题的会计处理不仅将考虑非现金资产的公允价值,而且还要考虑公允价值超过账面价值的差额,扣除应交所得税后的部分,作为资本公积的准备项目,会计处理比较繁琐。修改后的准则,要求此类问题按非货币性交易进行处理,简化了会计处理过程。   二、准则中定义的区别。旧准则中使用的术语包括六个:非货币性交易、货币性资产、非货币性资产、待售资产、非待售资产、公允价值。而新准则取消了待售资产和非待售资产的概念,因为修改后的准则把“同类非货币性资产交换”和“不同类非货币性资产交换”合二为一,简化了会计处理,所以区分待售与非待售资产就没有必要了。   三、公允价值使用范围的区别。旧准则中多处使用公允价值的概念,公允价值成为换入资产入账价值的重要依据。在实际操作中,由于生产要素市场不很健全,公允价值难以取得,确定时随意性较大,在资产置换、资产重组等并不创造新价值的过程中,出现了利用公允价值操纵利润的违法违规现象。为了规范证券市场的发展,维护社会经济秩序,新准则中确定换入资产的入账价值时,引入了“应支付的相关税费”,即以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不再考虑公允价值与账面价值的差额计入当期损益这一因素。修订后的准则,非货币性交易一般不产生损益,在实际工作中,也降低了会计处理的难度。   四、会计处理方法的区别。旧准则把非货币性交易区分为“同类非货币性资产交换”和“不同类非货币性资产交换”二种处理方法,分别表述,并要求根据不同的非货币性交易采用不同的会计处理方法。而新准则把“同类”和“不同类”合二为一,不作区分,统一处理,只规定了一种处理方法,即“非货币性交易的会计处理”,内容由原准则的8条减少到新准则的3条,大大简化了会计处理,便于实际操作。可见,新旧准则在会计处理方面,存在相当大的差异。   如果发生补价,新旧准则都分为支付补价和收到补价两种情况,会计处理的原理也是一致的,即加上支付的补价或减去收到的补价,区别在于新准则中发生补价时,入账价值还应加上“应支付的相关税费”。新准则规定只有收到补价时,才能将补价的一部分确认为当期收益,除此之外,一般不再确认收益,这一规定更符合谨慎原则。   如果同时换入多项资产,还按旧准则的办法对换入资产的入账价值进行处理,只是新准则比旧准则多考虑了“应支付的相关税费”。新准则规定按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。   五、非货币性交易的披露不同。旧准则披露的信息包括:(1)非货币性交易的类型;(2)非货币性交易涉及的金额;(3)非货币性交易的计价基础以及实现的损益。新准则中对此作了简化,去掉了第(3)项内容,合并(1)、(2)两项,表述为“企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。”   六、新准则还单列了一项衔接办法。对于本准则施行之日以前发生的非货币性交易,其会计处理方法与本准则规定的办法不同,应予以追溯调整。新旧准则存在相当大的差异,企业采用新制度和新准则所做的当年的会计报表中,应当按新会计政策对年初数或上年数进行追溯调整。

2020-09-27
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